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전산세무] 사채/사채할인발행차금 /상각액/분개/현가표/이자비용/공식

GODblessus 2023. 4. 5. 08:46

[전산세무] 사채/사채할인발행차금 /상각액/분개/현가표/이자비용/공식

 최양  2020. 10. 10. 8:33

내일이 시험인데 갑자기 헷갈려서 정리한 사채파트!

꺆꺆꺄ㅑ!!! 합격할꺼야!!!!

사채는 기업이 거액의 자금을 비교적 장기간 사용하기 위해 일반투자자들로부터 집단적/공개적으로 자금을 차용하고 그 증거로서 발행하는 유가증권이다.

사채발행유형

· 액면발행(액면이자율 = 시장이자율)

· 할인발행(액면이자율 < 시장이자율)

: 시장이자율보다 액면이자율이 낮으면 사람들이 메리트를 못느끼기때문에 싼 가격으로 판매

· 할증발행(액면이자율 > 시장이자율)

: 시장이자율보다 액면이자율이 높으면 사람들이 적극적으로 매입하려고 하므로 할증해서 판매

사채발행차금의 처리

발행방법
상각(환입)액
이자비용
(유효이자)
사채장부가액
액면발행
없음
액면이자
동일
할인발행
매년 증가
매년 증가
매년 증가
할증발행
매년 증가
매년 감소
매년 감소

· 사채할발행차금은 사채의 액면가액차감(-)

· 사채할발행차금은 사채의 액면가액 가산(+)

· 상각액은 할인/할증발행 상관없이 매년 증가

· 처음에 할인했으니까 이자비용이나 장부가액은 매년증가, 할증했으니까 이자비용 장부가액은 매년감소

사채 상각

= 없애주는 것

· 상각액 계산식 = (발행가액X유효이자율)-(액면가액X액면이자율)

유형1) 사채 액면금액 100,000원, 발행가액 90,000원, 유효이자율10%, 액면이자율8%, 만기3년 연 1회 현금이자를 지급할 경우 회계처리 하시오.

(90,000*10%)-(100,000*8%) = 1,000

(차)이자비용 9,000

(대)현금 8,000

(대)사채할인발행차금 1,000

유형2) 다음 제시된 자료를 토대로 당초 할인발행한 사채의 이자비용에 대한 기말 회계처리를 하시오.

(올해귀속)사채 액면이자 10,000,000원 → 보통예금으로 이체함(지급일 12/31)

(올해귀속)사채할인발행차금 상각액 1,423,760원

(차)이자비용 11,423,760

(대)보통예금 10,000,000

(대)사채할인발행차금 1,423,760

현가표 = 현재가치를 계산할 수 있는 표

 
8%
10%
12%
1년
0.92593
0.90909
0.89286
2년
0.85734
0.82645
0.79719
3년
0.79383
0.75131
0.71178
합 계
2.57710
2.48685
2.40183

연금의현가계수 = 합계에 있는 숫자

ex) 노란색으로 체크한 1년/10%이자율의 0.90909은 100원 기준으로 보자면,

100원은 1년 전에는 90.9원

100원은 1년 후에는 100원(90.9+9.09=99.99 소수점때문에 그렇지 이론상으로는 100원이 맞음)

이라는 것을 의미함

★기본문제풀어보기★

(주)삼일은 2019년 1월 1일에 다음과 같은 조건의 사채를 발행하였다.

- 액면가액: 1,000,000원

- 액면이자율: 10%(매년말후급)

- 만기일: 2021년 12월 31일

 
8%
10%
12%
1년
0.92593
0.90909
0.89286
2년
0.85734
0.82645
0.79719
3년
0.79383
0.75131
0.71178
합 계
2.57710
2.48685
2.40183

1. 발행일의 시장이자율이 10%인 경우 회계처리를 하시오.

(차)현금 1,000,000원

(대)사채 1,000,000원

2. 발행일의 시장이자율이 12%인 경우 회계처리를 하시오.

액면가액<시장이자율 = 할인발행

발행가액=액면의현재가치(액면가*현가계수)+이자의 현재가치(이자금액*연금현가계수)

(1,000,000*0.71178)+(100,000*2.40183)=951,963

(차)현금 951,963

(차)사채할발행차금 48,037

(대)사채 1,000,000

3. 발행일의 시장이자율이 8%인 경우 회계처리를 하시오.

액면가액>시장이자율 = 할증발행

발행가액=(1,000,000*0.79383)+(100,000*2.57710)=1,051,540

(차)현금 1,051,540

(대)사채 1,000,000

(대)사채할발행차금 51,540

사채발행비

: 사채발행과 직접관련된 사채권인쇄비, 사채발행수수료 등

· 액면발행/할인발행 →사채할인발행차금에 가산(+)

· 할증발행 → 사채할증발행차금에 차감(-)

★ 사채발행수수료라고 수수료비용계정 쓰지 말 것!

1. 발행일의 시장이자율이 10%이고 사채발행비 10,000이 발생하여 현금으로 지급하였다. 회계처리를 하시오.

(차)현금 990,000원

(차)사채할인발행차금 10,000원

(대)사채 1,000,000원

2. 발행일의 시장이자율이 12%이고 사채발행비 10,000이 발생하여 현금으로 지급하였다. 회계처리를 하시오.

(1,000,000*0.71178)+(100,000*2.40183)=951,963-10,000=941,963

(차)현금 941,963

(차)사채할발행차금 58,037

(대)사채 1,000,000

3. 발행일의 시장이자율이 8%이고 사채발행비 10,000이 발생하여 현금으로 지급하였다. 회계처리를 하시오.

(1,000,000*0.79383)+(100,000*2.57710)=1,051,540-10,000=1,041,540

(차)현금 1,041,540

(대)사채 1,000,000

(대)사채할발행차금 41,540

사채중도상환

중도상환시에는 사채상환손실/사채상환이익 계정 활용

(87회 세무1급 기출) 당사는 액면금액 20,000,000원인 사채 중 50%를 9,200,000원에 중도상환하였다. 회사의 다른 사채발행금액은 없으며 상환대금은 보통예금계좌에서 출금하였다. (단, 사채관련 나머지 자료는 관련계정을 조회하여 회계처리하고, 거래처명은 생략한다.)

10,000,000을 9,200,000에 중도상환.

사채할인발행차금 1,800,000(합계잔액시산표에서 확인)

액면금액 20,000,000 - 1,800,000

= 18,200,000 X 50% = 9,100,000

9,100,000인데 9,200,000으로 갚음. 100,000원 손실봄

(차)사채 10,000,000원

(차)사채상환손실 100,000원

(대)보통예금 9,200,000원

(대)사채할인발행차금 900,000원

정리 및 참고

· 사채할인발행차금은 사채의 액면가액에 차감(-)

· 사채할증발행차금은 사채의 액면가액에 가산(+)

· 상각액은 할인/할증발행 상관없이 매년 증가

· 사채발행수수료는사채할인발행차금/사채할증발행차금 사용. 수수료비용X

· 발행가액 = 액면의현재가치(액면가X현가계수) + 이자의 현재가치(이자금액X연금현가계수)

· 상각액 계산식 = (발행가액X유효이자율 )- (액면가액X액면이자율)

· 시장이자율 = 유효이자율 (같지는 않지만 같다고 생각해도 무방)

· 사채이자 = 사채의장부가액 X 시장이자율

· 액면이자 = 사채의액면가액 X 액면이자율

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